3、企業(yè)在出售應收債權過程中如附有追索權，按應收債權為質押取得借款的會計處理原則執(zhí)行

5、應收賬款的壞賬

不計提壞賬準備，發(fā)生損失直接處理。

通過“壞賬準備“科目進行處理。

與所得稅法一致

6、已核銷壞賬又收回的處理

計入營業(yè)外收入

計入壞賬準備

與所得稅法一致

2、不計提存貨跌價準備后，小企業(yè)的利潤表可能包含存貨的浮虧，即跌價部分，不利于真實地反映小企業(yè)的財務狀況

7、周轉材料

采用一次攤銷法或分次攤銷法

無周轉材料的規(guī)定，但規(guī)定低值易耗品的發(fā)出采用一次攤銷法或分次攤銷法

1、周轉材料的核算范圍包括《小企業(yè)會計制度》下的低值易耗品和包裝物，還包括建筑小企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等

2、周轉材料不是核算所有的低值易耗品等，只核算不能確認為固定資產的低值易耗品等

8、出租、出借周轉材料

不需要結轉其成本，但應當進行備查登記

收到出租包裝物的租金，計入“營業(yè)外收入”科目

出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，計入營業(yè)費用，并在備查簿上進行登記

收到出租包裝物的租金，計入其他業(yè)務收入科目

簡化會計核算

9、存貨盤虧凈損失

計入營業(yè)外支出

屬于自然災害造成的，計入營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。

與稅法保持一致

5、固定資產折舊方法

小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。

小企業(yè)應當根據固定資產所含經濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。

原則上使用年限平均法，有條件的使用加速折舊法，禁止使用工作量法

6、固定資產后續(xù)支出

固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。

前款所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

固定資產的大修理費用（條例69條）計入長期待攤費用

固定資產在使用過程中發(fā)生的日常修理費，應當在發(fā)生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益

與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命、使生產的產品質量實質性提高或是生產產品的成本實質性降低等，應將發(fā)生的支出計入固定資產價值。固定資產的后續(xù)支出中，按上述原則不能計入固定資產價值的部分，應于發(fā)生時確認為當期費用。

固定資產后續(xù)支出能否資本化，主要使其是否屬于改建支出，廢除需要職業(yè)判斷的標準

7、在建工程試運轉過程中發(fā)生的收入與支出

試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本，其相應的支出增加在建工程成本。

無

首次明確小企業(yè)在建工程試運轉過程中產生的收支核算。值得注意的是，試運轉形成的產品或者副產品對外銷售，直接計入銀行存款，同時沖減在建工程成本，不通過收入科目來核算。

4、出租無形資產

無

出租無形資產所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目;結轉出租無形資產的成本時，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記有關科目

發(fā)生概率較小，簡化

5、無形資產的攤銷

無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益

無形資產應當自取得當月起按直線法分期平均攤銷，計入損益；攤銷無形資產價值時，借記“管理費用”、“其他業(yè)務支出”科目，貸記“無形資產”科目

1、無形資產攤銷單獨設置“累計攤銷”科目進行核算

2無形資產的攤銷一般應計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品的，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品中體現(xiàn)的，無形資產的攤銷費用應構成產品成本的一部分

5、借款利息

利息計算統(tǒng)一采用合同利率在應付利息日確認應付利息

長期借款利息通過應付利息科目核算

利息計算可采用合同利率、實際利率或票面利率在月末、季末、年末預提利息或一次性確認利息

長期借款利息計入長期借款科目

1、取消實際利率法，減少會計核算的復雜性

2、應付利息科目統(tǒng)一核算借款利息，短期借款和長期借款只反映借款本金

3、只在應付利息瑞計算利息，無需按月、季、年計提利息，簡化了會計核算

6、帶息應付票據

無

如為帶息應付票據，應當按期計提利息計入當期財務費用

7、無法支付的應付賬款

小企業(yè)確實無法償付的應付款項，應當計入營業(yè)外收入

小企業(yè)如有確實無法支付的應付賬款或是被其他單位承擔的應付款項，應轉入資本公積

資本公積核算范圍僅限于資本溢價，對于無法支付的應付款項，屬于非經常性收益，應計入營業(yè)外收入

項目

小準則

小制度

變化簡析

1、資本公積核算內容

僅核算資本溢價部分

核算資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產準備、外幣資本折算差額、　其他資本公積四部分內容

1向稅法趨同，減少資本公積的核算內容

2小企業(yè)如發(fā)生外幣資本折算差額、其他資本公積等時，建議根據其性質來源，計入盈余公積或當期損益

2、法定公益金核算

取消

有

根據2005年修訂的《公司法》第167條規(guī)定和財企〔2006〕67號的規(guī)定，從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業(yè)進行利潤分配，不再提取公益金；同時，為了保持企業(yè)間財務政策的一致性，國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實行公益金制度

《小企業(yè)會計準則》遵循《公司法》的規(guī)定，取消公益金科目

3、外商投資企業(yè)在三金和歸還投資的核算

明確通過“盈余公積”科目核算外商投資企業(yè)的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等內容

明確通過“盈余公積”科目核算中外合作經營企業(yè)利潤歸還投資

無

《小企業(yè)會計準則》適用于所有小企業(yè)，不論其經濟性質。因此，外商投資企業(yè)是《小企業(yè)會計準則》核算對象之一，應對其相關的儲備基金等作出明確規(guī)定

4、以前年度損益調整、

未明確規(guī)定

小企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項，應增設“以前年度損益調整”科目

小企業(yè)如發(fā)生以前年度損益調整，可參照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，即通過增設“以前年度損益調整”科目進行核算，與《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定是相同的

項目

小準則

小制度

變化簡析

1、收入定義

收入，是指小企業(yè)在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入

無

2、銷售商品收入確認條件

通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入

小企業(yè)銷售商品的收入，應當在下列條件同時滿足時予以確認:　　1.已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

2.既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;

3.與交易相關的經濟利益能夠流入本企業(yè);

4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。

收入確認省略了風險報酬轉移的職業(yè)判斷，確認條件簡化，有利于實際操作

3、銷售商品收入確認時點

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

（2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

（3）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。

（4）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。

（5）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

（6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。

（7）采取產品分成方式取得的收入，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。

無

明確幾種收入的確認時點

4、提供勞務收入確認條件

同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入

勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入

在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入;如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。

1、同一年度開始并完成的勞務，其收入的確認標準發(fā)生改變，不僅要完成勞務，而且要求收取款項或取得收款權利。其標準與銷售商品收入的標準一致

2、分屬不同年度的勞務，其收入的確認標準只能采用完工進度法，不能采用工作量法

5、混合銷售行為

小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。

　　銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。

1、該規(guī)定與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定一致，有利于小企業(yè)劃分不同類型的收入

2、稅法規(guī)定，銷售商品、提供加工修理修配勞務應征增值稅，提供屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等勞務應征營業(yè)稅。將混合銷售行為拆為銷售商品收入和提供勞務收入，有利于明確不同稅務的征收對象，減少會計與稅務的差異

6、商業(yè)折扣

銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

7、政府補助

新增遞延收益科目核算政府補助

將政府補助分為與資產相關的政府補助和其他政府補助，其中，前者計入遞延收益，在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業(yè)外收入；后者又分為補償企業(yè)以后期間的相關費用或虧損和補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損，分別計入遞延收益和營業(yè)外收入

小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入

隨著政府加大扶持中小企業(yè)的發(fā)展，越來越多的小企業(yè)取得財政撥款、財政貼息、稅務返還等�！缎∑髽I(yè)會計準則》參照《中小主體國際財務報告準則》和《企業(yè)會計準則》對上述業(yè)務做出了明確規(guī)定

項目

小準則

小制度

變化簡析

1、科目變化

新設工程施工、機械作業(yè)、研發(fā)支出等三個科目；無取消科目、拆分科目或合并科目；將營業(yè)費用科目名稱變更為銷售費用，但其核算的實質內容未變，將主營業(yè)務稅金及附加科目名稱變更為營業(yè)稅金及附加，其核算的內容略有變化

《小企業(yè)會計準則》遵循基本準則的精神，參照《中小主體國際財務報告準則》的規(guī)定，增設工程施工、機械作業(yè)等科目

2、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅的核算

城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅通過營業(yè)稅金及附加科目核算

城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅在管理費用核算，不通過主營業(yè)務稅金及附加科目

所有應交的稅金及費用，通過應交稅費科目核算。同時，將日常生產經營活動應負擔的除增值稅以外的所有應交的稅金及費用放在營業(yè)稅金及附加核算

3、開辦費

直接計入管理費用

小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應于發(fā)生時，計入“長期待攤費用”在開始生產經營的當月轉入當期損益

開辦費直接計入管理費用，不再通過長期待攤費用科目

4、消費稅和營業(yè)稅的退回

通過政府補助核算，計入營業(yè)外收入

小企業(yè)收到因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應于收到時沖減收到當期的營業(yè)稅金及附加

小企業(yè)收到消費稅和營業(yè)稅的退回，屬于政府的稅務返還，應通過政府補助核算，不再沖減主營業(yè)務稅金及附加

5、匯兌收益

通過營業(yè)外收入科目核算

匯兌損失扣除匯兌收益后在財務費用科目核算

項目

小準則

小制度

變化簡析

1、法定公益金

取消

小企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取法定公益金

2005年修訂的《公司法》禁止提公益金

2、利潤分配的明細科目

“利潤分配”科目按照“應付利潤”、“未分配利潤”等進行明細核算

“利潤分配”科目應當設置以下明細科目:（一）其他轉入;（二）提取法定盈余公積;（三）提取法定公益金;（四）提取任意盈余公積;（五）應付利潤;（六）轉作資本的利潤;（七）未分配利潤。

簡化

3、外商投資企業(yè)的利潤分配

外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“應付職工薪酬”科目

未明確規(guī)定

將外商投資企業(yè)納入《小企業(yè)會計準則》的核算對象中

4、退回的所得稅

計入營業(yè)外收入

小企業(yè)收到因多計等原因而退還的所得稅，應在實際收到退還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用

小企業(yè)收到的所得稅退回，如屬于稅務返還，應通過政府補助核算

5、營業(yè)外收入的核算內容

包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等

核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、罰款凈收入等

1、匯兌收益原通過財務費用科目核算，現(xiàn)通過營業(yè)外收入科目核算

2、確實無法支付的應付款項，原通過資本公積科目核算，現(xiàn)通過營業(yè)外搜如科目核算

3、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，原通過壞賬準備科目核算，現(xiàn)通過營業(yè)外收入科目核算

6、其他業(yè)務利潤

取消，在營業(yè)利潤計算中直接采用其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本

其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出

上述變化遵循基本準則的精神，參考了《中小主體國際財務報告準則》的規(guī)定

7、投資收益的地位

地位上升，營業(yè)利潤包括投資收益，將投資當成小企業(yè)的一種營業(yè)活動

營業(yè)利潤不包括投資收益，利潤總額包括投資收益

8、所得稅

將“所得稅”科目名稱改為“所得稅費用”科目

項目

小準則

小制度

變化簡析

1、資產負債表

會計科目的變化導致資產負債表項目的變化，將長期資產改為非流動資產，長期負債改為非流動負債，取消“一年內到期的長期債券投資或長期負債”兩個項目并至相應項目

上述變化遵循基本準則的精神，參考了《中小主體國際財務報告準則》的規(guī)定

2、利潤表

取消主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤，將主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入合并成營業(yè)收入，將主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本合并成營業(yè)成本，將投資收益從營業(yè)利潤之下移到營業(yè)利潤之上

3、稅務明細表

應交稅費明細表

應交增值稅明細表

4、利潤分配表和應付職工薪酬明細表

有

無

5、現(xiàn)金流量表

必須編制，簡化，如取消三組流入流出小計、投資和籌資兩組的其他流入和流出、匯率變動對現(xiàn)金的影響等項目

按需編制復雜，同企業(yè)會計制度下的現(xiàn)金流量表

考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進行適當簡化

6、納稅調整的附注說明

要求披露對已在資產負債表和利潤表中列示的項目，與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調整過程

無

向稅法靠攏

7、嚴重虧損的披露

發(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續(xù)經營的計劃、未來經營的咨詢

無